以数治税背景下个人所得税征管路径优化研究

吴遴遴

　　1994年，为提升工商税制改革后所确立的以增值税为核心的流转税制度的征管效率，打击利用伪造、倒卖、盗窃、虚开增值税专用发票等手段进行偷、逃、骗国家税款的违法犯罪活动，国家于同年3月底起开始实施“金税”工程，以期实现以票控税。随着数字经济的蓬勃发展，传统的税收征管模式面临诸多挑战，如税源的隐蔽性增强、交易规模的扩大以及跨境交易的增多等，这些变化要求必须加快税收征管体系的数字化升级，以形成更加公平、高效的税收环境，因此“金税四期”工程应运而生。2021年，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于进一步深化税收征管改革的意见》，明确提出，“全面推进税收征管数字化升级和智能化改造”，为“以数治税”提供了政策依据和指导方向。《意见》把“以数治税”理念贯穿税收全过程，为新时期税收征管模式创新指明了前进方向。

　　“金税四期”工程利用大数据和人工智能技术，以数字电子发票为突破口，以数治税、以数控税，实现更多领域涉税数据的归集整合和共享互用，更有针对性地对涉税数据进行统计分析，以全面推进税收的大数据管理，实现税务分类精准监管，进一步促进税收征管的透明化、信息化和智能化，实现税收征管智慧化。

　　个人所得税作为世界各国（地区）普遍开征的重要税种，具有“自动稳定器”功能，不仅有助于增加财政收入、调节社会收入分配、缩小贫富差距，还有助于培养公民的责任感和参与感，推动社会诚信体系的建设。目前，个人所得税在我国是仅次于增值税、企业所得税的第三大税种。而从纳税人角度出发，当收入达到一定水平时，作为直接税的个人所得税会从个人收入中直接扣除，进而影响个人的可支配收入。税后的可支配收入决定了个人的生活水平和消费能力，较高的个人所得税可能导致纳税人的可支配收入减少，进而影响个人的消费、储蓄和投资等经济行为。为此，国家双管齐下，根据“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则，一方面致力于深化个人所得税改革，旨在切实减轻纳税人的纳税负担，提升其可支配收入，进而促进消费、储蓄与投资的健康循环；另一方面，强化税收征管机制，确保所有应征收的个人所得税足额、及时且公正地收取，以维护税收的公平性与有效性，为国家财政稳定与公共服务的提供奠定坚实基础。

　　2019年1月1日起，新个人所得税法全面实施，在我国历史上首次建立起综合与分类相结合的个人所得税制，以期利于平衡不同所得税负，更好发挥个人所得税调节作用。经过5年多实践，减税效果明显，2023年，我国个人所得税收入14775亿元，同比下降1%，起到了普惠性减税的效果。但从个税征管来看，新个人所得税仍按照“源泉扣缴、自行申报、汇算清缴、事后抽查”等方法实施征收管理。个税的源泉扣缴在保护税源、保证国家财政收入、防止偷漏税、简化纳税手续、促进税收遵从等方面都发挥着重要作用，能够保证税收征管的有效性。但同时，对于发生年所得12万元以上、从中国境内两处或两处以上取得工资薪金所得、从中国境外取得所得、取得应税所得没有扣缴义务人等情形之一则需要自行申报缴纳个税。然而部分个人纳税人或纳税意识淡薄，不愿主动缴纳税款，甚至想办法逃避缴纳税款，或存在货币的体外循环和现金的账外循环，加之个人所得税纳税人群体数量规模庞大、信息不对称、税收监管力度有限，导致个税税源的流失，严重影响了税收的公平性和国家的财政收入。为此，党的二十届三中全会审议通过的《中共中央关于进一步全面深化改革 推进中国式现代化的决定》中再次强调，要“健全直接税体系，完善综合和分类相结合的个人所得税制度，规范经营所得、资本所得、财产所得税收政策，实行劳动性所得统一征税”。

　　大数据时代，数据能够产生巨大价值，如何在“金税四期”“以数治税”背景下，充分挖掘和发挥税收大数据“金山银库”的效应，深化税收数据应用，促进个人所得税征管优化，是当前税收征管领域亟待解决的问题。

　　一、利用大数据技术实现个税征管数据信息整合与分析

大数据技术的应用，可以实现个人所得税征管数据信息的全面整合与深度分析，以此可实现个税征管数据信息整合与分析，这是提升个税征管效率、加强个税监管的重要手段。通过对个税税收数据进行采集，统一到税收信息平台，将个税纳税人的各类涉税信息进行集中管理，并利用数据挖掘等学习技术，分析潜在的税收风险点和规律，为税收征管提供科学决策依据，以此实现个税征管的智能化、精准化和高效化。

　　首先，大数据技术能够实现对宏观经济数据、个税税收征管数据、第三方涉税数据、个税纳税人数据等多类型、多维度数据的采集，这些数据不仅包括工资收入等结构化数据，还包括网络交易数据等非结构化数据。大数据技术能够处理海量的税务数据，从而提高了税务部门的数据处理能力，使税收执法部门更快速、准确地完成个税征管。其次，通过大数据技术的应用，税务部门可以实现个税申报、审核、缴纳等环节的自动化处理，减少人工干预，提高工作效率，使个税征管自动化程度提升。如利用大数据平台搭建的模型可以自动分析纳税人的申报数据，快速识别异常申报和潜在风险。再次，大数据技术能够通过对海量数据的分析，精准识别出逃税、漏税等违法行为，提高税收征管的精准度和有效性，维护税收的公平性和合法性，减少个税税源流失。通过对个人所得税大数据的分析，税务部门可以洞察不同收入群体的税收负担情况，为政府制定更加科学合理的个税税收政策提供数据支持，优化税收负担分配，促进社会公平与和谐发展。最后，基于大数据分析结果，可以为纳税人提供个性化的纳税服务，增强个税纳税人的纳税意识。如针对不同信用等级、不同行业的纳税人，推送相应的税收政策和纳税指南，提高纳税服务的针对性和有效性。利用大数据技术优化办税流程，减少纳税人重复递交资料的情况，通过实现数据的互联互通和共享，使纳税人能够更加方便地办理各项税务业务。同时，利用大数据技术分析纳税人的办税习惯和需求，不断优化线上办税业务，为纳税人提供更加便捷、个性化的纳税服务。

　　二、利用区块链技术实现个税征管的智能与透明

区块链技术的去中心化、不可篡改、可追溯性及透明性等特点，以及区块链技术的先进架构在推动个税征管优化方面展现出了巨大的潜力和优势，依托区块链技术不仅可以促进个税征管的公平、高效、透明和安全，还可以促进个税征管的智能化和个性化发展。

　　首先，通过区块链技术的分布式账本机制，个税涉税信息被加密并分散存储在网络中的多个节点上，有效避免了单一数据中心的脆弱性和被篡改的风险。这种高度透明的信息共享模式可以增强公众对税收系统的信任，确保个人数据的安全性，防止信息泄露和非法篡改，强化个税征管数据信息共享的透明度与安全性，有利于提高个人纳税者的税收遵从性。其次，区块链技术的应用使得税务部门能够实时、准确地获取和更新纳税人的涉税信息，从而简化繁琐的税务申报和审核流程。智能合约的引入更是实现了税务规则的自动执行，如自动计算税额、自动扣税等，促进税务流程的简化与自动化，提高个税征管的效率和准确性。再次，区块链的不可篡改性和可追溯性为个税征管提供强有力的支持。税务部门可以轻松地追踪每一笔交易的来源和去向，及时发现并处理潜在的逃税行为，加强个税征收监管力度，打击逃税行为。同时，区块链上的交易记录也为税务审计提供了可靠、不可篡改的证据，增强了个税税收征管执法的权威性和公正性。最后，区块链技术可以实现个税数据信息的共享共用，加速并优化个人所得税涉税数据信息的全面、无缝且安全的共享进程，实现税务数据信息在税务、金融、海关、公安、司法等部门间的连接与配合，实现税收数据的跨部门共享和协作，以多维度地进行税源监控，使个税征管更加协调化、精细化。

　　综上，“以数治税”背景下个人所得税征管的优化路径需要借助新一代信息技术，从数据归集与整合、智能分析与风险预警、精准监管与个性化服务、提升税收征管效率与质量等多个方面入手，进一步提高个人所得税征管的精准度和效率性，并促进个税征管的公平性和透明性。

作者系漳州城市职业学院讲师